最近台湾“中央研究院”院长委任了一个赋税改革委员会，目的是编写一本书，向当局提出税改建议。我是委员会三位顾问之一。本文我想讨论如何用消费税来代替现行的三种重要税收。
所得税是一种流行的税收，但经济学家指出它会减少人们工作的努力程度。所得是生产的结果，不应当在生产时收税以致减少生产。当人们消费时纳税则不会减少生产，而且还会鼓励储蓄，储蓄会积累资本用以投资，从而促进经济增长。
台湾 2012 年总税收为 16683 亿元新台币，其中直接税占 60.3%，间接税占 39.7%。直接税包括个人与企业所得税、土地税、房屋税等；间接税包括个人消费税、关税等。直接税比间接税多。2012 年台湾的个人所得税占总税收的 26.4%，企业或公司所得税占 20.5%。2012 年台湾的 GDP 为 140771 亿元新台币，所以总税收占 GDP 的 11.85%。
本文讨论的是营业税，当货物销售时收物价的一部分。如果货物是消费品，这营业税便是消费税。如果货物是生产原料，这营业税便是由生产者在购买时支付。
如何用营业税来代替台湾现在施行的个人所得税、产业税和企业所得税这三种重要的税收呢？
第一，个人所得税可以用消费税来代替，就是当个人购买商品时付消费税，不用再付所得税。
第二，产业税也可以用消费税来代替。产业消费的价值等于房屋的房租，可以根据房租来收消费税。
第三是营业所得税。营业像个人一样从事生产，不应根据生产的价值付税，应当在其购买原料时付营业税。这种税收会鼓励减少成本，增加生产效率。如果生产了 100 元的东西，其中 65 元是成本，盈利是 35 元。那么生产时以 65 元成本来付营业税，付营业税的款项与盈利的比例是 65/35。
让我们来计算如果用营业税代替个人所得税和企业盈利税，营业税率大概是多少。
利用生产函数来计算，GDP 分为两部分，第一是劳动力的酬报，第二是资本的酬报。假定劳动力的酬报等于国民收入的 50%，资本的酬报（企业的盈利）也等于国民收入的 50%（在美国这一酬报比是 70% 与 30%，因为美国资本比劳动力多；中国大陆是 40% 与 60%，因为资本少）。台湾的比例大概是 50% 与 50%。先算 GDP 有百分之多少是应当付消费税的。假定个人消费是收入的 90%，因为个人收入是 GDP 的 50%，消费便是 GDP 的 45%。从企业生产中收取的营业税基于生产的成本，便是 65/35，乘以企业生产在 GDP 中的百分比 50%。两部分加起来等于 GDP 的 [45+50（65/35）”>% 或 1.379%。如果我们要收到 GDP 的 11.85%，消费税率便是（11.85 %/1.379）% = 8.593%。营业税可以从购买消费品或生产原料时交付，由出售者替政府收。因为除了上面三种税以外台湾还有其他税收，营业税率应当低于 8.593%。人们交付营业税比交付所得税方便，不用填表报税，也不用保存收据。
关于地产税，如果个人消费或企业成本包括房租，上面收的营业税就已经包括了。如果地产是买来的，买进来时便收了营业税。地产的价值等于日后多年房租合计在今天算的价值。多年的房租应付的营业税今天就付了。
营业税可能有一个缺点，因为它是累退的。收入低的人比收入高的人会把收入较大的部分用来消费。为了弥补，实行社会福利的办法有很多。其中之一是由政府补贴收入低的人。
作者：邹至庄
简介：世界著名经济学家，普林斯顿大学教授，在经济学的多个领域都有所建树，其在计量经济学方面创建的“邹测评模型”（CHOW TEST），提出的动态经济分析方法和最优控制方法，蜚声国际。在 80 年代初，邹教授就十分关注中国的经济改革问题，是最早研究中国经济问题的海外学者之一，早在 1985 年他就在南开大学出版了其专著《中国经济》。
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